1. Cos'è l'avviso bonario e da quali controlli nasce
L'avviso bonario, nel linguaggio dell'Agenzia delle Entrate «comunicazione di irregolarità» o «comunicazione degli esiti», è l'esito di un controllo eseguito sulla dichiarazione presentata. Serve a far emergere un errore prima dell'iscrizione a ruolo: chi paga o chiarisce nei termini evita la cartella e beneficia di sanzioni ridotte. La disciplina dei pagamenti è contenuta nel D.Lgs. 462/1997.
| Tipo di controllo | Cosa verifica | Esempi tipici |
|---|---|---|
| Controllo automatizzato art. 36-bis DPR 600/1973 · art. 54-bis DPR 633/1972 |
Calcoli e versamenti, confrontando la dichiarazione con i dati in possesso dell'Agenzia, senza esaminare documenti | Saldo o acconto non versato o versato in parte, errori di calcolo, crediti riportati in modo errato, IVA dichiarata e non pagata |
| Controllo formale art. 36-ter DPR 600/1973 |
La spettanza di oneri, detrazioni, deduzioni e ritenute, sulla base dei documenti richiesti al contribuente | Spese mediche o detrazioni edilizie non documentate, ritenute non certificate, deduzioni non spettanti |
| Tassazione separata liquidazione dell'Agenzia |
L'imposta sui redditi tassati separatamente, che l'Agenzia calcola e richiede direttamente | TFR e indennità di fine rapporto, arretrati di lavoro dipendente, prestazioni pensionistiche in forma di capitale |
Le sanzioni ridotte dipendono dal tipo di controllo e dalla data della violazione. Dopo la riforma del D.Lgs. 87/2024, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 la sanzione ordinaria per omesso o tardivo versamento è del 25% (in precedenza 30%), e il pagamento nei termini dell'avviso la riduce così:
Per le somme da tassazione separata l'imposta è liquidata direttamente dall'Agenzia: se si paga entro il termine di 30 giorni, di regola non si applicano sanzioni. Le regole sulla rateizzazione descritte più avanti valgono anche per queste comunicazioni.
2. Come arriva e come si legge la comunicazione
L'avviso bonario arriva per raccomandata o per PEC all'indirizzo risultante dagli elenchi pubblici. Se la dichiarazione è stata trasmessa da un intermediario (commercialista, CAF) che ha accettato di ricevere gli esiti dei controlli automatizzati, la comunicazione viene inviata telematicamente a lui, e il contribuente beneficia di un termine più lungo. In ogni caso le comunicazioni sono consultabili nel cassetto fiscale, nella sezione dedicata alle comunicazioni dell'Agenzia. Il D.Lgs. 1/2024 prevede inoltre che, salvo urgenze, le comunicazioni non siano inviate nei mesi di agosto e dicembre.
Prima di decidere se pagare, rateizzare o contestare, conviene individuare nella comunicazione questi dati:
- Data di elaborazione: è riportata nella comunicazione e determina da quando decorrono gli interessi di dilazione in caso di pagamento a rate
- Anno d'imposta e codice atto: vanno riportati in ogni F24 di pagamento, altrimenti il versamento non viene abbinato alla comunicazione
- Dettaglio degli importi: imposta o contributi non versati, interessi calcolati dall'Agenzia fino all'ultimo giorno del mese precedente l'elaborazione, sanzione già ridotta
- Totale da pagare nei termini: è l'importo da versare in un'unica soluzione o da dividere in rate
- Motivazione dell'irregolarità: la descrizione dell'errore riscontrato, da confrontare con la dichiarazione e con gli F24 effettivamente pagati
- Prospetto di rateazione: le comunicazioni recenti indicano già importi e scadenze delle rate, con i relativi codici tributo
Molti avvisi bonari nascono da versamenti effettuati ma imputati male: codice tributo, anno di riferimento o codice fiscale sbagliati nell'F24. Prima di pagare di nuovo, recupera le quietanze del periodo: spesso basta chiedere la correzione dell'F24 e l'avviso viene annullato.
3. Entro quando: pagare, rateizzare o contestare
Il D.Lgs. 108/2024 ha raddoppiato il termine ordinario per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025: da 30 a 60 giorni dal ricevimento. Nello stesso termine si può pagare l'intero importo, versare la prima rata oppure segnalare all'Agenzia gli elementi che l'avviso non ha considerato.
| Comunicazione | Termine per pagare o versare la prima rata | Da quando decorre |
|---|---|---|
| Controllo automatizzato o formale ricevuto dal contribuente | 60 giorni (30 per le comunicazioni elaborate fino al 31/12/2024) | Dal ricevimento della raccomandata o della PEC |
| Controllo automatizzato trasmesso all'intermediario | 90 giorni | Dalla trasmissione telematica all'intermediario |
| Tassazione separata | 30 giorni | Dal ricevimento della comunicazione |
Due regole spostano in avanti il termine. La prima è la sospensione estiva: i termini di pagamento delle somme dovute a seguito di controlli automatizzati, formali e di tassazione separata sono sospesi dal 1° agosto al 4 settembre (art. 7-quater, comma 17, DL 193/2016), quindi i giorni compresi in quel periodo non si contano. La seconda è lo slittamento festivo: se il termine cade di sabato o in un giorno festivo, il pagamento è tempestivo il primo giorno lavorativo successivo.
Si versa con F24 l'intero importo indicato entro il termine. È la soluzione più economica: nessun interesse di dilazione.
Si versa entro lo stesso termine la prima rata del piano scelto, fino a 20 rate trimestrali. Non serve alcuna domanda: è il pagamento della prima rata ad attivare la rateizzazione.
Si segnalano all'Agenzia, entro il termine, i dati e i documenti non considerati: tramite il servizio CIVIS per i controlli automatizzati, presso l'ufficio o con i canali indicati nella comunicazione per i controlli formali. Se la richiesta è accolta in parte, l'Agenzia invia una comunicazione rettificata con il nuovo importo da pagare.
Ignorare l'avviso bonario è la scelta più costosa: le somme vengono iscritte a ruolo con la sanzione intera e arriva una cartella dell'Agente della riscossione, con gli oneri di riscossione. Su un avviso da controllo automatizzato la sanzione triplica, dall'8,33% al 25%.
4. Le regole della rateizzazione
La rateizzazione è disciplinata dall'art. 3-bis del D.Lgs. 462/1997. Dopo la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022, art. 1, comma 159) il limite di 20 rate vale per qualunque importo, senza più la distinzione sopra o sotto 5.000 euro, e dopo il D.Lgs. 108/2024 la prima rata si paga nello stesso termine di 60 o 90 giorni previsto per l'unica soluzione.
| Elemento | Regola |
|---|---|
| Numero di rate | Fino a 20 rate trimestrali di pari importo, a scelta del contribuente, qualunque sia l'importo |
| Richiesta | Nessuna istanza: la rateizzazione si attiva versando la prima rata nei termini |
| Prima rata | Entro il termine della comunicazione (60, 90 o 30 giorni), senza interessi di dilazione |
| Rate successive | Ultimo giorno di ciascun trimestre, contato a partire dalla scadenza della prima rata; se festivo, primo giorno lavorativo successivo |
| Interessi di dilazione | 3,5% annuo sulle rate successive alla prima, dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione della comunicazione |
| Codici tributo (controllo automatizzato) | 9001 quota della rata · 9002 interessi di dilazione; per gli altri avvisi, i codici indicati nella comunicazione |
| Estinzione anticipata | Possibile in qualsiasi momento versando il residuo; il servizio dell'Agenzia per il calcolo delle rate consente di rideterminare il piano |
I trimestri non sono quelli solari. Il piano si costruisce sulla scadenza della prima rata: se la prima rata scade a maggio, le successive scadono il 31 agosto, il 30 novembre, il 28 (o 29) febbraio, il 31 maggio e così via, non il 30 giugno o il 30 settembre. L'Agenzia lo ha confermato con la circolare n. 25/E del 2020 (risposta 3.5.2), precisando che quando la prima rata slitta si sposta l'intero piano. Le date corrette sono comunque quelle del prospetto allegato alla comunicazione.
Cosa succede se si salta una rata
L'art. 15-ter del DPR 602/1973 prevede la decadenza dalla rateizzazione se la prima rata non è pagata nei termini o se una rata successiva non è pagata entro la scadenza della rata seguente; in quel caso il residuo viene iscritto a ruolo con la sanzione intera. Sono tollerati il ritardo fino a 7 giorni sulla prima rata e l'insufficiente versamento entro il 3% della rata e comunque entro 10.000 euro. Termini, sanzioni ridotte e codici tributo per regolarizzare una rata pagata in ritardo sono spiegati nella guida al ravvedimento delle rate dell'avviso bonario, che contiene anche un calcolatore dedicato.
5. Come si calcolano rate, scadenze e interessi
Il calcolo del piano richiede tre dati della comunicazione (importo totale, data di elaborazione, data di ricevimento) e il numero di rate scelto. Il procedimento è questo:
- Quota della rata: importo totale dell'avviso diviso per il numero di rate; la quota si tronca al centesimo e la differenza si aggiunge alla prima rata, come nei piani dell'Agenzia (1.735,99 € in 20 rate: prima rata 86,98 €, successive 86,79 €)
- Scadenza della prima rata: data di ricevimento più 60 giorni (90 o 30), escludendo i giorni dal 1° agosto al 4 settembre e spostando al primo giorno lavorativo se il termine cade di sabato o in un festivo
- Scadenze successive: ultimo giorno del terzo mese dopo quello della prima rata, poi ogni tre mesi, con lo slittamento festivo
- Decorrenza degli interessi: primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione (elaborazione a marzo, interessi dal 1° maggio)
- Interessi di ogni rata dalla seconda: quota × 3,5% × giorni ÷ 365, contando i giorni dalla decorrenza alla scadenza della rata, entrambe comprese
Esempio numerico completo
Un contribuente riceve per raccomandata, il 25 marzo 2026, un avviso da controllo automatizzato elaborato il 10 marzo 2026. L'Agenzia chiede 5.400 euro di saldo IRPEF non versato, 150 euro di interessi e 450 euro di sanzione ridotta (un terzo del 25%), per un totale di 6.000 euro. Sceglie di pagare in 8 rate.
| Rata | Scadenza | Quota (9001) | Giorni | Interessi (9002) | Totale F24 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 25/05/2026 | 750,00 € | — | — | 750,00 € |
| 2 | 31/08/2026 | 750,00 € | 123 | 8,85 € | 758,85 € |
| 3 | 30/11/2026 | 750,00 € | 214 | 15,39 € | 765,39 € |
| 4 | 01/03/2027 28/02 è domenica | 750,00 € | 305 | 21,93 € | 771,93 € |
| 5 | 31/05/2027 | 750,00 € | 396 | 28,48 € | 778,48 € |
| 6 | 31/08/2027 | 750,00 € | 488 | 35,10 € | 785,10 € |
| 7 | 30/11/2027 | 750,00 € | 579 | 41,64 € | 791,64 € |
| 8 | 29/02/2028 | 750,00 € | 670 | 48,18 € | 798,18 € |
| Totale | 6.000,00 € | 199,57 € | 6.199,57 € |
Dividere il pagamento su circa due anni costa in questo caso 199,57 euro di interessi, il 3,3% dell'importo dell'avviso. La sanzione resta comunque quella ridotta dell'8,33%: chi lascia scadere l'avviso pagherebbe invece 1.350 euro di sanzione, cioè 900 euro in più.
Quando una scadenza slitta per sabato o festivo, gli interessi si calcolano fino alla data effettiva: per questo la quarta rata conta 305 giorni (fino al 1° marzo 2027) e non 304. Il metodo riproduce i piani elaborati dall'Agenzia; in caso di differenze di qualche centesimo fa fede il prospetto allegato alla comunicazione.
6. Calcolatore del piano di rateizzazione Strumento gratuito
Inserisci i dati della comunicazione e il numero di rate: il calcolatore determina la scadenza della prima rata (tenendo conto della sospensione estiva e dei festivi), le scadenze trimestrali successive, la quota e gli interessi di dilazione di ogni rata, e per ciascuna il termine massimo oltre il quale si decade dalla rateizzazione. Il piano si può stampare come prospetto.
Se la comunicazione indica già la scadenza della prima rata, puoi inserirla nel campo facoltativo: il piano verrà costruito su quella data. Il risultato ha valore informativo: verifica sempre importi, scadenze e codici tributo con il prospetto dell'Agenzia o con il tuo consulente.
Controlla i dati inseriti.
| Rata | Scadenza | Quota | Interessi | Totale F24 | Pagabile al più tardi entro |
|---|
Prova a cambiare il numero di rate per confrontare il costo: gli interessi crescono con la durata del piano, ma restano al 3,5% annuo, meno di quanto costerebbe la sanzione intera in caso di cartella. La colonna «Pagabile al più tardi entro» indica il limite oltre il quale si decade: fino a quella data la rata pagata in ritardo si regolarizza con il ravvedimento della rata.
7. Come pagare con F24 ed errori da evitare
Ogni rata si versa con modello F24, nella sezione Erario, indicando i codici tributo, l'anno di riferimento e il codice atto riportati nella comunicazione. Per gli avvisi da controllo automatizzato la quota della rata va con il codice 9001 e gli interessi di dilazione con il codice 9002; per controlli formali e tassazione separata si usano i codici indicati nella comunicazione o negli F24 precompilati allegati. Il pagamento si può fare tramite home banking, i servizi telematici dell'Agenzia o l'intermediario.
- Usare i trimestri solari (31 marzo, 30 giugno, 30 settembre, 31 dicembre) invece delle scadenze contate dalla prima rata: si rischia di pagare in ritardo senza accorgersene
- Pagare la prima rata in ritardo di oltre sette giorni: la rateizzazione non si attiva e l'intero importo viene iscritto a ruolo con la sanzione intera
- Dimenticare gli interessi di dilazione dalla seconda rata in poi: il versamento risulta insufficiente e, oltre la soglia del 3%, si perde il piano
- Omettere anno di riferimento e codice atto nell'F24: il pagamento non viene abbinato alla comunicazione e la rata può risultare non pagata
- Calcolare il termine senza la sospensione estiva per le comunicazioni ricevute a luglio o agosto, oppure contarla anche per le rate trimestrali successive, che invece non si spostano
- Pagare d'impulso un avviso sbagliato: se l'irregolarità dipende da un F24 imputato male o da un dato non considerato, va chiesta la correzione entro il termine
- Aspettare la rata successiva per recuperare quella saltata: la rata omessa va pagata, con ravvedimento, entro la scadenza della successiva, non insieme a un'ulteriore rata scaduta
In caso di decadenza la cartella per le somme residue deve essere notificata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di scadenza dell'ultima rata del piano. Conservare quietanze e piano di rateazione per tutto quel periodo è il modo più semplice per difendersi da una cartella non dovuta.
8. Come lo studio può assisterti
Un avviso bonario gestito nei termini costa poco più dell'imposta dovuta; gestito male, diventa una cartella con sanzione intera. Come intermediario abilitato, lo studio può ricevere telematicamente le comunicazioni dei propri clienti, controllarle e seguire il piano di rateizzazione fino all'ultima rata.
Verifica dell'avviso bonario
Controllo delle somme richieste rispetto a dichiarazione e F24 pagati, per capire se l'avviso è dovuto in tutto o in parte.
Richiesta di correzione
Istanza tramite CIVIS o all'ufficio con la documentazione necessaria, e gestione della comunicazione rettificata.
Piano di rateizzazione e scadenzario
Scelta del numero di rate più sostenibile, predisposizione di tutti gli F24 e promemoria per ogni scadenza.
Ricezione telematica come intermediario
Ricezione degli esiti dei controlli automatizzati sulle dichiarazioni trasmesse dallo studio, con il termine esteso a 90 giorni.
Ravvedimento delle rate
Calcolo di sanzione e interessi per la rata pagata in ritardo e F24 con i codici corretti, prima che maturi la decadenza.
Cartelle dopo la decadenza
Verifica della decadenza e dei termini di notifica, rateizzazione con l'Agente della riscossione e valutazione delle alternative.
Giovanni Ferri — Commercialista e Revisore Legale
Questo articolo ha carattere divulgativo e illustra gli avvisi bonari, i termini di pagamento, le sanzioni ridotte e il calcolo del piano di rateizzazione. Non costituisce consulenza personalizzata. I riferimenti normativi citati sono gli artt. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973, l'art. 54-bis del DPR 633/1972, gli artt. 2, 3 e 3-bis del D.Lgs. 462/1997, l'art. 15-ter del DPR 602/1973, l'art. 7-quater, comma 17, del DL 193/2016, la L. 197/2022, il D.Lgs. 1/2024, il D.Lgs. 87/2024, il D.Lgs. 108/2024 e la circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 25/E del 20 agosto 2020. Per verificare la tua situazione, contatta lo studio.
Nota informativa: i contenuti e il calcolatore di questa pagina si riferiscono alla normativa in vigore al 6 novembre 2026 e alle comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025. Il calcolatore divide l'importo in rate di pari importo troncate al centesimo, imputando la differenza alla prima rata; calcola la scadenza della prima rata dalla data di ricevimento (o di trasmissione all'intermediario) escludendo il periodo dal 1° agosto al 4 settembre; fissa le rate successive all'ultimo giorno di ogni trimestre contato dalla prima rata; considera sabato e festività nazionali come giorni non lavorativi, senza tenere conto dei patroni locali; calcola gli interessi di dilazione al 3,5% annuo su base 365 giorni dalla decorrenza alla scadenza effettiva di ciascuna rata. Gli importi sono arrotondati al centesimo di euro. Il calcolatore non sostituisce il prospetto di rateazione allegato alla comunicazione, che prevale in caso di differenze, né la verifica dei codici tributo e dei termini. Si raccomanda di consultare un professionista prima di effettuare il versamento.